Deprecated: Function set_magic_quotes_runtime() is deprecated in /home/html/kvregion.savana-hosting.cz/public_html/podnikatele/textpattern/lib/txplib_db.php on line 14 Internetové stránky pro podnikatele v Karlovarském kraji: Komunitární plnění
tisk email zvets

Komunitární plnění

Komunitárním plněním máme na mysli uskutečněná zdanitelná plnění v tuzemsku (uvnitř ČR).

Základní terminologie

Daň na vstupu je daň, která je obsažena v částce za přijaté plnění, daň při dovozu zboží, daň při pořízení zboží, daň při poskytnutí služby osobou registrovanou k dani v jiném členském státě nebo daň při poskytnutí služby zahraniční osobou. Z účetního hlediska se jedná o částku daně, která je zaúčtována zpravidla na účtu 343 – DPH na straně „má dáti“ (MD).
Daň na výstupu je daň, kterou je plátce povinen přiznat ze základu daně za uskutečněné zdanitelné plnění nebo z přijaté platby, daň při dovozu zboží, daň při pořízení zboží, daň při poskytnutí služby osobou registrovanou k dani v jiném členském státě, daň při poskytnutí služby zahraniční osobou. Z účetního hlediska se jedná o částku daně, která je zaúčtována zpravidla na účtu 343 – DPH na straně „dal“ (D).
Nárok na odpočet daně vzniká plátci DPH za předpokladu, že přijatá (zdanitelná plnění) použije pro své ekonomické činnosti. Nárok na uplatnění odpočtu daně vzniká plátci dnem uskutečnění zdanitelného plnění nebo dnem přijetí platby, a to tím dnem, který nastane dříve.
Daňová povinnost vzniká jako rozdíl mezi daní na vstupu (přijaté zdanitelné plnění) a daní na výstupu (uskutečněné zdanitelné plnění). Tento rozdíl může být zpravidla kladný, v tom případě vzniká vlastí daňová povinnost nebo může být záporný, v tom případě vzniká nárok na nadměrný odpočet.

Předmět daně z přidané hodnoty

Předměty úpravy daně z přidané hodnoty jsou zboží, služby a nemovitosti, a to za podmínek stanovených zákonem. Jedná se o daň nepřímou, kterou platí zejména koneční spotřebitelé či podnikatelské subjekty nemající nárok na odpočet daně.
Dodání zboží nebo převod nemovitosti anebo přechod nemovitosti v dražbě (dále jen „převod nemovitosti“) za úplatu osobou povinnou k dani v rámci uskutečňování ekonomické činnosti, s místem plnění v tuzemsku;
Poskytnutí služby za úplatu osobou povinnou k dani v rámci uskutečňování ekonomické činnosti, s místem plnění v tuzemsku;
Pořízení zboží z jiného členského státu Evropské unie (dále jen „členský stát“) za úplatu, uskutečněné v tuzemsku osobou povinnou k dani v rámci uskutečňování ekonomické činnosti nebo právnickou osobou, která nebyla založena nebo zřízena za účelem podnikání, a pořízení nového dopravního prostředku z jiného členského státu za úplatu osobou, která není osobou povinnou k dani;
Dovoz zboží s místem plnění v tuzemsku (dovoz zboží ze třetích zemí);

Osoby povinné k registraci k DPH

Povinnost k registraci za plátce DPH v ČR mají osoby povinné k dani (dle zákonných podmínek, zpravidla překročení obratu) a osoby registrované k DPH v jiném členském státě EU – viz přehled v TABULCE 24.

TABULKA 24 – Osoby povinné k registraci k DPH

Povinnost registrace k DPH vzniká ze zákona zejména v následujících případech:
  • Osoba povinná k dani, která má sídlo, místo podnikání nebo provozovnu v tuzemsku, pokud její obrat přesáhne za nejbližších 12 předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců částku 1 000 000 Kč, v opačném případě je osvobozená.
  • Osoba povinná k dani se může zaregistrovat k platbě DPH dobrovolně i v případě, že nepřekročí obrat, avšak musí uskutečňovat plnění, která se zahrnují do obratu.
  • Osoba povinná k dani, která má sídlo, místo podnikání nebo provozovnu mimo tuzemsko, a to ve vymezených případech, kdy místo plnění je v ČR.
  • Osoba povinná k dani, která byla osvobozena od uplatňování DPH z hlediska obratu a má místo výkonu ekonomické činnosti v ČR a pořizuje zboží nebo službu z jiného členského státu EU a to v následujících případech:
    • Osoba povinná k dani, která přijímá zboží z jiného členského státu EU nebo třetí země, za předpokladu, že tato přijatá plnění v jednom roce překročí stanovenou hranici 326 000 Kč, se musí registrovat a je povinna přiznat a odvést daň z těchto plnění.
    • Osoba povinná k dani, která přijímá vybraný výrobek z jiného členského státu EU.
    • Osoba povinná k dani, která přijímá zboží s montáží z jiného členského státu EU nebo třetí země.
    • Osoba povinná k dani, která přijímá službu od osoby registrované k dani v jiném členském státě EU nebo ze třetí země.

Místo uskutečnění plnění

Místem uskutečnění plnění může být tuzemsko (území ČR), území jiného členského státu EU nebo území třetí země (zbytek světa, který nepatří do EU).

Místo uskutečnění plnění při dodání zboží

U převodu nemovitostí je místem uskutečnění plnění vždy umístnění nemovitosti.
U dodání zboží mohou nastat tři základní situace, kdy je místo plnění různé:

  • místem plnění je zahájení přepravy nebo odeslání;
  • místem plnění je místo, kde je zboží instalováno nebo smontováno. Př.: dodání vodovodních trubek, které budou namontovány do rodinného domku v SRN, místem plnění bude SRN;
  • místem plnění je místo, kde se zboží nachází v době dodání;

Místo uskutečnění plnění při poskytování služeb

Místem uskutečněného plnění může být v návaznosti na další podmínky:

  • sídlo nebo místo podnikání poskytovatele – základní a obecné pravidlo, ke kterému existuje několik výjimek:
  • služby vtahující se k nemovitostem ⇒ umístění nemovitosti (služby odhadců nemovitostí, realitních makléřů apod.);
  • služby vztahující se k přepravě ⇒ místo, kde se přeprava uskutečňuje;
  • služby kulturní a sportovního charakteru ⇒ místo, kde se služba poskytuje;
  • služby vztahující se ke zpracování polotovarů, či opravy movitých věcí ⇒ místo, kde se služba poskytuje;

Sazba daně
Viz TABULKA 25.

TABULKA 25 – Sazba daně

Základní sazba 19%

Této sazbě obecně podléhají veškerá plnění vztahující se ke službám nebo zboží, která nejsou uvedena v příloze č. 1 a 2 zákona o DPH.

Zboží uvedené v příloze č. 1 a 2 zákona o DPH
dodání bytového domu*, rodinného domu** a bytu;
potraviny včetně nápojů;
dětské pleny;
knihy, brožury, noviny a časopisy;
zdravotnické prostředky;
zboží pro osobní používání nemocnými ke zmírnění následků nemocí, jež není zdr.prostředkem;
ubytovací služby;
pozemní, letecká a vodní hromadná pravidelná doprava cestujících a jejich zavazadel;
kulturní činnosti;
umělecké a ostatní zábavné služby;
pohřebnictví a související služby;
ostatní rekreační činnost;
obecně služby a zboží sociální povahy.
Snížená sazba 9% (do roku 2008 5%)

*)Bytový dům je stavba pro bydlení, v níž z úhrnu podlahových ploch všech jejich místností a prostoru připadá víc než polovina na byty.
**)Rodinný dům je stavba pro bydlení, v níž je více než polovina podlahové plochy místností a prostoru určena pro bydlení. Rodinný dům může mít nejvýše tři samostatné byty, nejvýše dvě nadzemní podlaží a jedno podzemní podlaží a podkroví.

Závazné posouzení daně

Od 1. 1. 2008 se nově zavádí možnost podat žádost na Ministerstvo financí o závazné posouzení, zda je zdanitelné plnění zařazeno do základní nebo snížené sazby daně. O toto posouzení bude moci požádat jak poskytovatel plnění, tak jeho příjemce. Žádost o závazné posouzení bude zpoplatněna správním poplatkem 10 000 Kč.

Základ daně

Základem daně je vše, co jako úplatu obdržel nebo má obdržet plátce za uskutečněné zdanitelné plnění od osoby, pro kterou je zdanitelné plnění uskutečněno, nebo od třetí osoby, vyjma daně za toto zdanitelné plnění. Základem daně v případě přijetí platby před uskutečněním zdanitelného plnění je částka přijaté platby snížená o daň.
Do základu daně se zahrnuje:

  • clo, dávky nebo poplatky podle § 38 odst. 1 písm. a);
  • spotřební daň, pokud zákon nestanoví jinak v § 41;
  • daň z elektřiny, daň ze zemního plynu atd. (ekologická daň);
  • dotace k ceně;
  • vedlejší výdaje, které jsou účtovány osobě, pro kterou je uskutečňováno zdanitelné plnění, při jeho uskutečnění (za vedlejší výdaje se považují zejména náklady na balení, přepravu, pojištění a provize);
  • při poskytnutí služby i materiál přímo související s poskytovanou službou;
  • při dodání staveb i stavební a montážní práce spojené s výstavbou, rekonstrukcí, modernizací a opravami, konstrukce, materiál, stroje a zařízení, které se do stavby jako jejich součást montážními a stavebními pracemi zabudují nebo zamontují.

Základ daně se sníží o slevu z ceny, pokud je poskytnuta k datu uskutečnění zdanitelného plnění. Do základu daně se nezahrnuje rozdíl ze zaokrouhlení částky daně za zdanitelné plnění na desetihaléře nebo na padesátihaléře.
Pokud je při oceňování majetku vyžadován posudek více znalců, použije se pro zjištění poměru cen cena z posudku, v němž je cena nejvyšší, která se považuje za cenu obsahující daň.

Daňový doklad

Na doklad o prodeji zboží nebo poskytnutí služby vystavený plátcem na žádost osoby registrované k dani jiného členského státu je plátce poskytující zdanitelné plnění povinen uvést:

  • obchodní firmu nebo jméno a příjmení, popřípadě název, dodatek ke jménu a příjmení nebo názvu, sídlo nebo místo podnikání plátce, který uskutečňuje zdanitelné plnění;
  • daňové identifikační číslo plátce, který uskutečňuje zdanitelné plnění;
  • obchodní firmu nebo jméno a příjmení, popřípadě název; sídlo nebo místo podnikání, popřípadě místo trvalého pobytu nebo místo podnikání osoby, pro kterou se uskutečňuje zdanitelné plnění;
  • rozsah a předmět zdanitelného plnění;
  • evidenční číslo daňového dokladu;
  • datum uskutečnění zdanitelného plnění;
  • sazbu daně a základ daně;
  • výši daně uvedenou v korunách a haléřích, popřípadě zaokrouhlenou na desítky haléřů nebo na padesátihaléře;
  • výši ceny včetně daně celkem.

Období pro uplatnění vrácení daně musí zahrnovat nejméně tři po sobě jdoucí kalendářní měsíce v kalendářním roce, ale ne více než jeden kalendářní rok. Období pro uplatnění vrácení daně může být kratší než tři měsíce pouze v případě, že se jedná o zbývající období kalendářního roku. Žádost o vrácení daně za zbytkové období kalendářního roku může obsahovat také nákupy zboží nebo služeb, případně dovozy zboží, které nebyly zahrnuty v předcházejících žádostech, ale týkají se příslušného kalendářního roku. Žádost nesmí obsahovat vrácení daně, které se vztahuje k předcházejícím kalendářním rokům. Žádost o vrácení daně za příslušný kalendářní rok lze podat nejpozději do 30. června následujícího kalendářního roku, jinak nárok zaniká.
Pokud je podaná žádost neúplná nebo vzniknou pochybnosti o správnosti, pravdivosti nebo průkaznosti podané žádosti, daň se nevrátí, dokud nejsou odstraněny vady a pochybnosti.

Osobě registrované k dani v jiném členském státu, které vznikl nárok na vrácení daně, se daň vrátí nejpozději do 6 měsíců ode dne následujícího po dni podání žádosti nebo po dni odstranění vad žádosti. Daň se vrací v částce zaokrouhlené na celé koruny.

Plnění osvobozená

Plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně:

  • poštovní služby;
  • rozhlasové a televizní vysílání;
  • finanční činnosti;
  • pojišťovací činnosti;
  • převod a nájem pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor, nájem dalších zařízení;
  • výchova a vzdělávání;
  • zdravotnické služby a zboží;
  • sociální pomoc;
  • provozování loterií a jiných podobných her;
  • ostatní plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně;
  • dodání zboží, které bylo použito pro plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně a zboží, u něhož nemá plátce nárok na odpočet daně.

U plnění, která jsou osvobozena od daně bez nároku na odpočet daně, vzniká povinnost přiznat uskutečnění tohoto plnění ke dni jeho uskutečnění nebo ke dni přijetí platby, a to k tomu dni, který nastane dříve. Plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně je plátce povinen uvést do daňového přiznání za zdaňovací období, ve kterém vznikla povinnost přiznat toto plnění.
Od daně bez nároku na odpočet daně jsou osvobozena výše uvedená plnění, pokud jsou přeúčtována plátcem jiné osobě a přeúčtovaná částka nepřevyšuje částku, za kterou plátce tato plnění pořídil.

Plnění osvobozená od daně s nárokem na odpočet daně:

  • dodání zboží do jiného členského státu;
  • pořízení zboží z jiného členského státu;
  • vývoz zboží;
  • poskytnutí služby do třetí země;
  • osvobození ve zvláštních případech;
  • přeprava a služby přímo vázané na dovoz a vývoz zboží;
  • přeprava osob;
  • dovoz zboží.

U plnění, která jsou osvobozena od daně s nárokem na odpočet daně, vzniká povinnost přiznat uskutečnění tohoto plnění ke dni jeho uskutečnění nebo ke dni přijetí platby, a to k tomu dni, který nastane dříve, pokud zákon nestanoví jinak. Plnění osvobozená od daně s nárokem na odpočet daně je plátce povinen uvést do daňového přiznání za zdaňovací období, ve kterém vznikla povinnost přiznat toto plnění.

Skupinová registrace

Od 1. 1. 2008 je umožněno společnostem, které jsou ekonomicky a finančně vzájemně spojeny, aby pro účely DPH vystupovaly pod jedním DIČ, tzn., byly považovány za jednu osobu povinnou k dani viz. § 5 zákona o dani z přidané hodnoty. 

Skupina
Pod pojmem skupina se rozumí spojení osob se sídlem, místem podnikání nebo provozovnou v ČR, která je registrována k dani jako plátce DPH. Členy skupiny mohou být tedy i zahraniční subjekty, pokud mají v ČR provozovnu. Naopak členy nemohou být zahraniční osoby nebo části tuzemských subjektů umístěných mimo Českou republiku. Vytvoření skupiny je dobrovolné. Všichni členové odpovídají za povinnosti skupiny ve vztahu k daním společně a nerozdílně. Určený zastupující člen skupiny podává přiznání za celou skupinu. Eviduje tedy všechna přijatá a poskytnutá plnění všech členů skupiny. Podává se pouze jedno přiznání k DPH za celou skupinu. Celkově tedy dochází k snížení administrativní zátěže.

Registrace a zrušení
Skupina se stává plátcem od 1. ledna následujícího kalendářního roku, pokud je přihláška k registraci skupiny podána nejpozději do 31. října běžného kalendářního roku. Zrušení registrace vždy k 31. 12. příslušného kalendářního roku, při podání žádosti do 31. 10. tohoto roku.