Úprava základu daně a stanovení daňové povinnosti

Základ daně je možné po splnění zákonem stanovených pravidel snížit o tzv. odčitatelné položky. Na základ daně snížený o odčitatelné položky se aplikuje platná sazba daně. Takto zjištěnou daň je možné opět, za předpokladu splnění zákonných podmínek, snížit o tzv. slevy na dani.
Pro stanovení daňové povinnosti platí postup uvedený v TABULCE 32.

TABULKA 32 – Postup pro stanovení daňové povinnosti

ZÁKLAD DANĚ
MINUS	daňová ztráta (max. 5 let)
MINUS	100 % výdajů na vývoj a výzkum technologií (jen daňově uznatelné náklady)
UPRAVENÝ ZÁKLAD DANĚ PŘED APLIKACÍ DARU
MINUS	dary na veřejně prospěšné účely (min. 2 000, max. 5 % ze základu před aplikací DARU)
UPRAVENÝ ZÁKLAD DANĚ
snížený o odpočty (zaokrouhlený na celé tisícikoruny dolů)
x  SAZBA DANĚ
= DAŇ
MINUS	slevy na zaměstnance se změněnou pracovní schopností
= DAŇ PO SLEVĚ – DAŇOVÁ POVINNOST

Odčitatelné položky tvoří:

• daňová ztráta – lze ji uplatnit v maximálně pěti následujících zdaňovacích obdobích a po tom období, za které byla vyměřena; daňový subjekt může ztrátu uplatnit celou nebo postupně po částech podle svého daňového optimalizační­ho plánu;
• 100 % výdajů na výzkum a vývoj – tento odpočet uplatní především firmy, které mají vlastní výzkum, podmínkou je, aby provedené náklady v rámci vývoje a výzkumu byly daňově uznatelné a na realizaci vývoje a výzkumu nebyla poskytnuta dotace či jiná podpora z veřejných zdrojů;
• dary: zde je stanovena minimální a maximální hranice daru, která je daňově účinná; hodnota datu musí činit minimálně 2 000 Kč na obdarovaný subjekt, maximální hodnota je stanovena ve výši 5 % z daňového základu sníženého o výše uvedené odpočty.

Sazba daně

Sazba daně z příjmů právnických osob se postupně snižuje, jak ilustruje tabulka.Tato sazba daně se vztahuje na základ daně snížený o odčitatelné položky od základu daně a o položky snižující základ daně (dle § 21, odst. 1, ZDP 586/1992).

S účinností od 1. 1. 2007	S účinností od 1. 1. 2008	S účinností od 1. 1. 2009	S účinností od 1. 1. 2010
24%	21%	20%	19%

Zvláštní sazby daně z příjmů plynoucích ze zdrojů na území České republiky pro poplatníky, kteří nemají na území České republiky své sídlo (nevztahuje se na ty, kteří mají na území České republiky stálou provozovnu), jsou uvedeny v § 36, ZDP 586/1992.

Sleva na dani

• Podle § 35, ZDP 586/1992, je možno odečíst od daně z příjmů následující slevy (nebo jejich poměrnou část):
• 18 000 Kč za každého zaměstnance se zdravotním postižením (s výjimkou zaměstnance s těžším zdravotním postižením);
• 60 000 Kč za každého zaměstnance s těžším zdravotním postižením;
• 1/2 daně u právnických osob, které zaměstnávají nejméně 25 zaměstnanců, u nichž podíl zaměstnanců, kteří jsou osobami se zdravotním postižením, činí více než 50 % průměrného ročního přepočteného počtu všech jejich zaměstnanců;
• při pořízení registrační pokladny může poplatník snížit daň o 50 % její pořizovací ceny, maximálně však 8 000 Kč. Pokud poplatník provede pouze technické zhodnocení registrační pokladny, lze odečíst 30 % hodnoty technického zhodnocení, maximálně však 4 000 Kč.

Výjimky, kdy se slevy na dani nemohou uplatnit, jsou uvedeny v § 35 a násl. ZDP 586/1992.